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建筑业小规模纳税人增值税纳税筹划

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摘要:纳税筹划对于企业的经营至关重要,尤其是对于一个小规模纳税人企业。小规模纳税人企业进行纳税筹划最直接的目的是节税,使企业的经济效益最大化以及实现涉税零风险。以建筑行业小规模纳税人LH建筑公司为例,对其进行分析,从优惠政策、开具发票类型、纳税人身份和工程合同类型四个方面设计增值税纳税筹划方案,实现企业经济价值最大化。

关键词:增值税纳税筹划;建筑行业;小规模纳税人

1研究背景

增值税是我们国家目前最重要的流转税,尤其是全面“营改增”后,取消营业税,用增值税替代,更是说明了增值税的重要性;另外,建筑行业小规模纳税人自2017年5月1日可以自行开具增值税专用发票,如果在一定的金额范围内,很可能比一般纳税人更具优势。近年在“营改增”的背景下对纳税筹划的研究非常完善,但是对小规模纳税人的增值税纳税筹划较少,本文在已有的研究基础上对小规模纳税人增值税纳税筹划继续进行研究。

2LH建筑公司介绍

LH建筑公司是2017年初成立的一家公司,该公司主要从事防水工程的设计、施工;房屋修缮;建筑材料,防水材料的销售,设立时认定为增值税小规模纳税人企业。LH建筑公司注册地址为陕西省西安市新城区,核定的增值税为3%,城建税、教育费附加和地方教育费附加税率分别为7%、3%和2%。承揽的项目主要集中在西安市及周边地区。

3LH建筑公司纳税筹划的必要性

LH建筑公司2017年4月到2019年3月,合计实现销售收入1,318,314.13元,总体收入水平低,收入类型为修缮服务和防水服务,业务较单一。一季度筹备期无营业收入与应收账款,折线图列示了2017年二季度至2019年一季度的营业收入与应收账款的对比关系折线图。LH建筑公司在列示的两年期间内营业收入波动大,没有稳定的客户关系,企业日常经营风险较高;企业需要充足的资金满足日常经营;应收账款的余额前一年内迅速递增,第二年内略有降低但也一直居高不下,最近的2019年一季度的应收账款余额几乎等于营业收入;企业面临回款慢的压力;由于工程开始前需要施工企业购买防水材料、租赁机器设备以及定期支付工人工资导致前期投入成本高;公司需要充足的资金满足日常经营,节税是一个重要的举措;为了更好地落实规章制度以及相关的政策,LH建筑公司需要积极学习最新的法规,进行纳税筹划也是对政策制度的学习了解。以下根据LH建筑公司的具体数据来进行纳税筹划方案的设计。

4增值税纳税筹划方案设计

4.1税收优惠政策的筹划

2017年税务总局和财政部共同发布《关于延续小微企业增值税政策的通知》文件,大力支持小微企业的发展,延续对销售额3万元(季度9万元以下)的增值税小规模纳税人免征增值税。LH建筑公司为增值税小规模纳税人,按季度申报缴纳增值税,在进行纳税筹划时按申报期间季度展开。2018年第二季度营业收入120,410.88元,即销售额为124,023.21(120,410.88*1.03)元,均开具增值税普通发票。根据2018年度二季度的数据显示,第二季度缴纳增值税3612.32(120,410.88*0.03)元附加税合计433.48(3612.32*0.12)元。企业在申报缴纳增值税时,以申报期间内的开票金额及销售额为依据申报缴纳增值税及附加税,具体查阅销售合同以及开票记录得知2018年6月25日开具含税销售额为35,000.00元的发票相应的工程并未完工,预计2018年7月10日完工,如果与对方企业协商可以推迟下个月开票的情况下,LH建筑公司预计可节税4045.8(3612.32+433.48)元。结合企业自身的特点,可以享受9万元以下免征增值税的优惠政策,企业要达到节税的目的,对于临近免征增值税界限的季度利用税收优惠政策可展开纳税筹划。

4.2开具发票类型的筹划

LH建筑公司2019年一季度营业收入为224,733.00元,销售额为231,475.00元,税额为6,742.00元。从总的销售额来看,是满足增值税的免税政策的,预计免税6,742.00元,但是在一季度的销售额中,增值税专用发票金额为162,555.00元,相应的增值税税额为4,734.62元;增值税普通发票金额为68,920.00元,相应的增值税税额为2,007.38元,由于162,555.00元开具了增值税专用发票。这使得小规模纳税人的竞争力相比一般纳税人的竞争力而言有所提高,但是开具增值税专用发票意味着即使小规模纳税人总销售额满足增值税免税标准,对于开具增值税专用发票相应的税额也不可以免征,纳税筹划的思路就是开具增值税普通发票,如果该期总的销售额满足增值税免征标准,那么就可以免征增值税普通发票相应的税额。

4.3纳税人身份的筹划

公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的,可在2019年度选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受免税政策。2019年1月9日国务院常务会议决定,将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。也就是年度免税标准为120万元,这对于部分一般纳税人来说,可以转登记为小规模纳税人。

4.4工程合同类型的筹划

LH建筑公司一般在签订合同时,是包工包料的形式即清包工合同。开具发票也是会按照材料费和人工费分项开具增值税发票,由于是小规模纳税人,所以税率均为3%,但是LH建筑公司不自行生产材料,工程中使用的防水材料均为从JD防水材料销售部采购,该销售部可以开具增值税普通发票和专用发票。2018年11月与西安市WSCL公司签订清包工合同并2018年11月5日开具增值税专用发票一张合计含税金额12,155.00元,其中材料费7,917.48元,人工费3,883.50元,增值税税额354.02元。筹划思路为签订甲供材合同,另外西安市WSCL公司与JD防水材料销售部签订采购合同,这样就降低了增值税的计税基础,该筹划可为LH建筑公司节税237.52(7,917.48*0.03)元。

5结论

建筑公司小规模纳税人可以合理结合优惠政策对各月或者各个季度的增值税纳税进行筹划;一般纳税人的企业可以根据最新的政策转为小规模纳税人,享受小规模纳税人的优惠政策以及免税标准;建筑行业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票,企业应当合理利用这一条件,根据具体情况以及购买服务方的开票需求开具增值税普通发票或者增值税专用发票;另外在降低税基的原则上可以将合同拆分,将自身需要购买防水材料或其他材料的相应款项转移给销售防水材料或其他材料的销售企业,LH建筑企业只与客户签订工程服务合同降低增值税从而实现增值税纳税筹划的目标,实现企业价值最大化。

参考文献

[1]李辉,高飞,艳兰乐.“营改增”的经济效应研究:综述与展望[J].西安石油大学学报(社会科学版),2019(02).

[2]闫晴.增值税小规模纳税人身份转换的现实困境与制度创新[J].税务与经济,2018(01).

[3]陈凯燕.工程承包纳税筹划框架的战略思考[J].山西财经大学学报,2014(04).

[4]李光凤.企业税收筹划的博弈分析[J].求索,2010(11).

作者:秦洁瑜 单位:西安石油大学经济管理学院

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